Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Как создать резерв по сомнительным долгам и отразить его в учете

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Из письма в редакцию:

«Согласно учетной политике организация создает резервы по сомнительным долгам 1 раз в год на 31 декабря по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности.

По состоянию на 31 декабря 2015 г. у нас имелась дебиторская задолженность по оказанным услугам нерезиденту в сумме 5 000 долл. США, которая по договору должна была быть погашена в ноябре 2015 г.

По этой задолженности в Нацбанке нами получено разрешение на продление срока завершения внешнеторговой операции с датой завершения 31 января 2016 г. Денежные средства в сумме 5 000 долл.

США поступили на расчетный счет организации 25 января 2016 г.

Доллар США по курсу Нацбанка на 31 декабря 2015 г. составлял 18 569 руб., на 25 января 2016 г. – 21 095 руб. Хотелось бы удостовериться в правильности наших действий и получить ответы на вопросы:

1) обязана ли была организация на 31 декабря 2015 г. по указанной задолженности сформировать резерв по сомнительным долгам, учитывая тот факт, что по состоянию на 25 января 2016 г. отчетный период за 2015 г. еще не закрыт, а долг погашен?

2) как в бухгалтерском балансе за 2015 г. по состоянию на 31 декабря следовало отразить эту дебиторскую задолженность?

Елена Николаевна, бухгалтер»

Организация сама определяет, в каком размере создавать резерв по сомнительной задолженности

Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность, возникшую в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

По данной задолженности на конец отчетного периода создаются резервы по сомнительным долгам (пп. 42, 43 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Периодичность создания резервов по сомнительным долгам организация закрепляет в учетной политике |*|. На конец отчетного года резервы по сомнительным долгам создают с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п. 42 Инструкции № 102.

* Информация об учетной политике доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Резерв можно создавать по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов, если учетной политикой будет предусмотрен такой способ создания (подп. 44.1 п. 44, п. 45 Инструкции № 102).

Резерв по сомнительным долгам можно создавать еще 2 способами:

1) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

2) по всей сумме дебиторской задолженности на основе:

– выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период;

– коэффициента сомнительной задолженности (подп. 44.2, 44.3 п. 44 Инструкции № 102).

Организация может самостоятельно определить, в каком размере создавать этот резерв.

По состоянию на 31 декабря 2015 г. Ваша организация имела право сформировать резерв на любую сумму в пределах суммы задолженности, руководствуясь информацией о платежеспособности должника, возможности погашения им долга полностью или частично и других факторах, применив профессиональное суждение.

Справочно: если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных обязательств организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация может разработать самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).

Таким образом, Вы имели право создать резерв, например, на сумму 1 000 долл. США, предполагая вернуть долг в размере 4 000 долл. США, или на всю сумму долга в размере 5 000 долл. США.

Важно! Организация, применив профессиональное суждение и основываясь на сведениях о платежеспособности должника, а также возможности погашения им долга, имела право и вовсе не создавать резерв.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком:

– на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;

– отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона).

Следовательно, отражать сумму созданного резерва нужно в белорусских рублях с применением курсов, установленных Нацбанком. Учтем, что отчетность тоже составляют в белорусских рублях (п. 3 ст. 14 Закона).

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 46 Инструкции № 102).

Таким образом, приняв решение о создании резерва, например, в размере полной суммы долга, Вы должны были на 31 декабря 2015 г. отразить в бухгалтерском учете:

Д-т 90-10 – К-т 63 – 92,845 млн. руб. (5 000 долл. США × 18 569).

В отчетности дебиторскую задолженность показывают по стр. 170 или 250

Дебиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной. Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается:

– более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показывают в отчетности по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170);

– в течение 12 месяцев после отчетной даты, указывают по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250).

В обоих случаях при наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 |*|, показатели этих статей (стр.

170, 250), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшают на суммы данных резервов (пп.

 22, 29 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

* Информация о резервах по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

В нашей ситуации имело место событие после отчетной даты

Событием после отчетной даты признают факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121; далее – Инструкция № 121).

Справочно: к событиям после отчетной даты относят события:

– подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);

– свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).

Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Инструкции № 121 (п. 5 Инструкции № 121).

Событие после отчетной даты раскрывают в примечаниях к бухгалтерской отчетности (п. 7 Инструкции № 121). При этом в отчетном периоде записи на счетах бухгалтерского учета не производят.

Таким образом, если организация на 31 декабря 2015 г. создала резерв по сомнительным долгам на всю сумму задолженности, а 25 января 2016 г. поступила вся сумма долга от дебитора и бухгалтерская отчетность еще не была утверждена, то имело место событие после отчетной даты.

Важно! Не все события после отчетной даты раскрывают в примечаниях к бухгалтерской отчетности. В них в обязательном порядке раскрывают события после отчетной даты, существенно повлиявшие на результаты хозяйственной деятельности, независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Например, существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 % (п. 6 Инструкции № 121).

В Вашем случае в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следовало:

– отразить по стр. 250 с уменьшением на сумму созданного резерва 92,845 млн. руб.;

– раскрыть резерв в примечаниях к бухгалтерской отчетности, дав краткое описание его характера и оценку последствий в денежном выражении, если событие после отчетной даты было признано существенным.

Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 48 Инструкции № 102).

В таком случае в январе 2016 г. в бухгалтерском учете следовало сделать записи:

Д-т 52 и др. – К-т 62 – 105,475 млн. руб. (5 000 долл. США × 21 095);

Д-т 62 – К-т 91 – 12,630 млн. руб. (5 000 долл. США × (21 095 – 18 569))
– отражены образовавшиеся курсовые разницы;

Д-т 63 – К-т 90-7 – 92,845 млн. руб.

Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kak-sozdat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете — это специальный резервный фонд, который организация должна создать, если она имеет крупную дебиторскую задолженность, проблемную к взысканию.

Ведь передавая товары в долг, любая компания рискует остаться без продукции и без оплаты. В статье расскажем, как правильно создать и отразить в учете резервы по сомнительным долгам.

И обратите внимание на «Советы бывалых», которыми статья заканчивается.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Сомнительным долгом называется объем дебиторской задолженности в денежном выражении, по которой сохраняется высокий риск невозврата в установленные соглашениями сроки, либо уже просроченная дебиторка.

Признаки сомнительных долгов:

  1. Образовался в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ).
  2. Не обеспечен залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством.
  3. Срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.

В соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, экономические субъекты обязаны создавать специальные финансовые резервные средства по таким проблемным обязательствам.

Как рассчитать размер

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует определять исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.

Такая дебиторская задолженность должна быть подтверждена инвентаризацией расчетов. Иными словами, бухгалтерия обязана подтвердить обязательства специальным актом сверки взаиморасчетов.

Каждая компания самостоятельно определяет порядок расчета таких резервных фондов. Данный алгоритм следует закрепить в учетной политике компании либо отдельным локальным актом.

Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительной задолженности не установлено. Однако в налоговом учете лимит регламентирован — до 10 % от суммы полученной выручки за квартал, полугодие или 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыль (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Алгоритм создания:

  1. Если сомнительной задолженности менее 45 дней, то резерв не создается.
  2. Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50 % от величины просроченной дебиторской задолженности.
  3. Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается РФ на полную сумму задолженности.

Неиспользованные средства резервов подлежат списанию в конце календарного года.

Бухгалтерские проводки по учету резервов

Созданный резерв по сомнительным проблемным долгам подлежит отражению на специальном счете бухгалтерского учета 63.

Сальдо по бухсчету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Следовательно, сформированные записи на 63 счете уменьшают сумму дебиторки, по которой сформирован РФ.

Типовые проводки:

ОперацияДебетКредит
Создан резерв по сомнительным долгам (проводка)9163
Задолженность, безнадежная к взысканию, списана за счет созданного резервного фонда6360, 62, 76
Просрочка погашена должником6391

Рассмотрим правила составления корреспонденции счетов на конкретном примере:

ООО «Весна» осуществило реализацию товаров:

  • ООО «Покупатель» — 50 000,00 рублей (120 дней просрочки);
  • ООО «Закупщик» — 160 000,00 рублей (50 дней просрочки);
  • ООО «Магазин» — 20 000,00 рублей (90 дней).

В мае ООО «Закупщик» оплатил задолженность в полном объеме.

В июне ООО «Покупатель» сообщил о банкротстве и невозможности возврата средств.

По итогам года невостребованные резервные средства списаны.

Бухгалтер составил следующие проводки:

ОперацияДебетКредитСумма, руб.
Сформирован резерв по сомнительным долгам (проводка)9163150 000 рублей (50 000,00 + 20 000,00 для долга более 90 дней просрочки,80 000 (50 %) для долга от 45 до 90 дней)
На расчетный счет поступила оплата от ООО «Закупщик»6376160 000,00
Списана сумма резервного фонда по конкретному обязательству639180 000,00
Получено уведомление о банкротстве и невозможности возврата задолженности ООО «Покупатель»636050 000,00
Невостребованные резервы списаны на прочие доходы по итогам календарного года639120 000,00 (150 000 — (80 000 + 50 000)

Перенос резерва на следующий год

Если в компании в 2017 году был создан резервный фонд, но в течение 2018-го он не был израсходован — при оформлении баланса нужно будет оставшиеся деньги присоединить к финрезультатам на конец года (включить во внереализационные доходы).

Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2019 год на сумму неиспользованного за 2018-й.

Однако так поступать нужно только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2018 года резервные суммы на 2019-й.

Если же такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2018 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Советы бывалых

О том, какие суммы, по мнению налоговиков, к сомнительным долгам относить не следует:

  • расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
  • задолженность по договору цессии, поскольку она не рассматривается как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
  • задолженность по штрафам;
  • суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
  • задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.

И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п.

Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией.

Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.

И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.

Также надо различать ситуации, в которых в отношении части задолженности меры принудительного взыскания применялись и оказались безрезультатными, а в отношении другой части задолженности меры взыскания не применялись.

Для признания этой части задолженности безнадежной должно иметься надлежащее основание. Найти его нужно в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Поскольку наличие постановления судебного пристава не позволяет списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена.

Советы опубликованы в Телеграм-канале «Переводчик с бухгалтерского». Сформулированы автором Телеграм-канала «Мытарь»

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/rezervi-po-dolgam

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Сомнительным называется долг перед организацией, который вероятно не будет погашен полностью или частично.

Резерв с такими долгами компании создают, чтобы бухгалтерская отчетность содержала достоверные данные о ее дебиторской задолженности.

В этой статье наш лектор-эксперт Ирма Гучуа раскрывает различия создания резерва для бухгалтерского и налогового учета и рассматривает следующие вопросы:

  • Что такое «сомнительный долг» и «резерв по сомнительным долгам»?
  • Как это помогает оптимизировать налог на прибыль в бизнесе?
  • В каких случаях необходимо создание резерва?

Ирма Джемаловна Гучуа

Аттестованный налоговый консультант, финансист, внутренний аудитор. Сертифицированный специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения. Лектор, преподаватель программ повышения квалификации финансистов и бухгалтеров с 2013 года.

Ведущий лектор-эксперт академии. Ведет вебинары, которые помогают бухгалтерам разобраться в вопросах:

  • текущих и будущих изменений в налогообложении
  • ведения учета и составления отчетности на производстве
  • налогового контроля и налоговой нагрузки на предприятия

Для чего создается резерв по сомнительным долгам

Для того, чтобы это выяснить, необходимо обратиться к положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) и налоговому кодексу (НК).

Для начала важно выявить определения резерва и сомнительного долга. Согласно толковому словарю Ушакова, резерв – это:

1.Запас чего-н., то, что можно использовать в случае надобности;

2.Запасный фон. Налоговый кодекс РФ (ст.

266 НК РФ) приводит следующее определение сомнительного долга: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

ПБУ определяет «сомнительную дебиторскую задолженность» в Приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н п.

70 как задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Упрощая определение, резерв – это запас, подстраховка, которую компания создаёт в случае наличия долга, и задолженность переходит в статус сомнительного.

Создание резерва для бухгалтерского и налогового учета

Для целей бухгалтерского учета и налогового учета резерв создается различными способами и для разных целей.

Резерв по сомнительным долгамДля налогового учетаДля бухгалтерского учета
Причина созданияпо задолженности, возникшей в связи с не погашенной в срок реализациейпо любой задолженности
Кто создаеткомпания может создаватькомпания обязана создавать
Отличия и ограничениярезерв позволяет учесть потери от возможности невозврата задолженности в ранние сроки, уменьшает налогооблагаемую базу в период его созданияцели признания резерва, суммы, сроки, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, прочее

Для налогового учета резерв создается исключительно по задолженности, возникшей в связи с не погашенной в срок реализацией. По полученным или выданным авансам резерв не создается, как и не создается резерв по займам и кредитам.

В бухгалтерском учете резерв создается по любой задолженности. Компания может создать резерв как по покупателю, так по поставщику не только в случае наличия просроченной задолженности, но и в случае возникновения сомнения в том, что задолженность может быть не погашена в срок. Основанием является признания задолженности сомнительной, и здесь важно профессиональное суждение.

Следующее ключевое отличие заключается в том, что в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом компании, тогда как в бухгалтерском учете – ее обязанностью. Если организация относится к субъектам малого предприятия, она тоже обязана создавать резерв по сомнительным долгам.

Кроме этого существует целый ряд других ограничений по признанию резерва, таких как суммы, сроки, обязательное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и другие. Однако самым главным является отличие по цели признания резерва, и здесь решение о целях использования принимает сама компания.

В налоговом учете резерв позволяет учесть потери от возможности невозврата задолженности в ранние сроки. Резерв, в свою очередь, уменьшает налогооблагаемую базу в период его создания.

После погашения долга контрагентом резерв необходимо восстановить и увеличить налогооблагаемую базу.

Таким образом, компания может в краткосрочном или долгосрочном периоде регулировать налог на прибыль с помощью резерва.

Резерв в управленческом учете

В бухгалтерском или управленческом учете цель создания резерва иная. В процессе осуществления хозяйственной деятельности у компании возникает разного рода задолженность.

Основным требованием к финансовой отчётности является её достоверность, которую можно достичь с помощью создания резерва. При формировании финансового отчета (баланса) дебиторская и кредиторская задолженность указывается за минусом созданного резерва, что показывает достоверное финансовое положение компании как собственникам, так и потребителям отчетности.

К созданию резерва по сомнительным долгам необходимо подходить осознанно, предварительно просчитав все плюсы и минусы. Важно понимание целей его создания, которые могут варьироваться от управленческих до целей уменьшения налога на прибыль.

Участвуйте в вебинарах по налогам и бухучету, чтобы разобраться в вопросах создания резерва по сомнительным долгам и многом другом под руководством лектора-эксперта!

Бухгалтерский управленческий учет: курсы Вебинары по бухгалтерии

Ирма Гучуа
лектор-эксперт Финансовой академии «Актив», сертифицированный специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения

Источник: https://finacademy.net/materials/article/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-ua

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Об этом свидетельствуют, в частности:

  • либо нарушение должником срока оплаты;
  • либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:

  • определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
  • отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Используются  следующие способы создания резерва:

  • интервальный способ;
  • экспертный способ;
  • статистический способ.

Интервальный способ

При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.

Экспертный способ

При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена  в срок.

Статистический способ

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.

Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.

Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:

Отражение в бухгалтерском учете операции
На дату создания (увеличения) резерва
Д 91-2 — К 63Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам
На дату списания безнадежного долга за счет резерва
Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам
На дату восстановления резерва в части погашенного долга
Д 63 — К 91-1Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:

— в виде сомнительной задолженности  по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.

— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:

  • не погашен в срок, установленный договором;
  • не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

  • по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
  • по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;
  • по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резерв по сомнительным долгам: подробности для бухгалтера

  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам … Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.
    Величина … в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.
    Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами … налоговом учете расходы на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных … — Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
    — Энциклопедия …
  • Резерв по сомнительным долгам: нюансы учета … налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые … , применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 … , что организация, принявшая решение формировать резерв по сомнительным долгам, списывает безнадежные долги за счет … ;
    — Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
    — Энциклопедия …
  • Порядок создания резерва по сомнительным долгам для задолженности в условных единицах … следует формировать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом … применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст … Иными словами, для создания резерва по сомнительным долгам следует:
    1. Провести инвентаризацию … надо зарезервировать. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода … решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли.
    Ответ …
  • Новое в резерве по сомнительным долгам … кодекса устанавливает норматив, что сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от … прибыль, из-за того, что резерв по сомнительным долгам восстанавливался, так как не укладывался … к остатку применять правило создание резерва по сомнительным долгам.
    Так что призываю вас обратить … , и это делается для создания резерва по сомнительным долгам: это никак не связано с …
  • Новшества в порядке формирования резерва по сомнительным долгам … РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД)
    [1] . Новый порядок позволит …
  • Порядок списания дебиторской задолженности при УСН и ОСНО … в бухгалтерском учете организации создается резерв по сомнительным долгам на сумму этой задолженности. Дальнейшее … налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в … организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей … состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут …
  • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России … учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам.
    Письмо от 17 июля 2017 … , соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату.
    Письмо от … Налогоплательщик-банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в …
  • Минфин об определении сомнительного долга для целей налогообложения … Минфин считал, что в расчет резерва по сомнительным долгам следует включать «дебиторку» за минусом … .
    Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности … ) вело речь о включении в резерв по сомнительным долгам той части дебиторской задолженности, которая … бы вправе включить в расчет резерва по сомнительным долгам.
    С этого года такой номер …
  • Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России … При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового … резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом до присоединения, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам … реорганизуемого в форме присоединения общества. При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам … реорганизованная организация применяет порядок формирования резерва по сомнительным долгам в общем порядке, установленном …
  • На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год … выданные беспроцентные займы;
    не создан резерв по сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по … строке «Дебиторская задолженность».
    Не создан резерв по сомнительным долгам
    Формируя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо … обязанностью. Иногда сознательно не создают резерв по сомнительным долгам, желая завысить финансовый результат деятельности …
  • Списание дебиторской задолженности в виде аванса … ли по дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам. В бухучете сомнительной считается дебиторская … бухгалтерской отчетности в РФ). Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при … авансам выданным».
    Организация не создавала резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности … отношении нее не может создаваться резерв по сомнительным долгам (Письмо Минфина РФ от 04 …
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за август 2018 … При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового … резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом до присоединения, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам … реорганизуемого в форме присоединения общества. При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам … реорганизованная организация применяет порядок формирования резерва по сомнительным долгам в общем порядке, установленном …
  • Истек срок исковой давности по перечисленному поставщику авансу: восстанавливаем НДС … дебиторской задолженности, как и создание резерва по сомнительным долгам, производится на основании данных проведенной … кредиторами.
    Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание … по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими …
  • Создание РСД с этого года стало более привлекательным! … ст. 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам (РСД) в 2017 году стало … результаты оформляются актом.
    При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной … РСД с остатком резерва.
    Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату (РСДнов … РСД на конец года.
    Остаток резерва по сомнительным долгам может быть использован следующим образом …
  • Налоговые новации (2 часть) … .
    Резерв по сомнительным долгам
    Положительные изменения в части ограничений размера выручки для расчета резерва по сомнительным долгам внесены … -ФЗ).
    Согласно нововведениям, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать большую из … сомнительной и не препятствует созданию резерва по сомнительным долгам. Законодательство о налогах и сборах … устанавливает для целей определения состава резерва по сомнительным долгам безусловной необходимости принятия мер к …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/rezerv_po_somnitelnym_dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.

Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.

Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Источник: https://school.kontur.ru/publications/383

Личный юрист
Добавить комментарий